{"id":5855,"date":"2021-04-07T15:17:13","date_gmt":"2021-04-07T14:17:13","guid":{"rendered":"https:\/\/mayr-fort-frei.it\/?p=5855"},"modified":"2021-04-07T16:03:50","modified_gmt":"2021-04-07T15:03:50","slug":"stellungnahme-der-italienischen-steuerbehorden-nach-abschaffung-der-steuerprivilegien-in-der-schweiz","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/mayr-fort-frei.it\/de\/blog-de\/stellungnahme-der-italienischen-steuerbehorden-nach-abschaffung-der-steuerprivilegien-in-der-schweiz\/","title":{"rendered":"Stellungnahme der italienischen Steuerbeh\u00f6rden nach Abschaffung der Steuerprivilegien in der Schweiz"},"content":{"rendered":"\n<p><strong>ITALIEN- SCHWEIZ<\/strong><\/p>\n<h2><strong><em>NACH ABSCHAFFUNG DER STEUERPRIVILEGIEN IN DER SCHWEIZ: GR\u00dcNES LICHT VON ITALIEN F\u00dcR DIE ANWENDUNG DER<\/em> MUTTER-TOCHTER-REGELUNG<em> AUCH AUF DIVIDENDEN AN EINE CH-HOLDING\u00a0<\/em><\/strong><\/h2>\n<p><span style=\"font-weight: 400;\">Mailand, den 10. M\u00e4rz 2021\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-weight: 400;\">Es ist schon fast 16 Jahre her, dass das CH-EU-Zinsbesteuerungsabkommen (ZBStA) vom 26.10.2004 im Verh\u00e4ltnis Schweiz\/Italien in Kraft getreten ist (am 1.7.2005). Im Art. 15, Abs. 1 enth\u00e4lt dieses Abkommen f\u00fcr Dividenden eine der EU-Mutter-Tochter\/Richtlinie gleichwertige Regelung (und im Art. 15, Abs. 2 f\u00fcr Lizenzgeb\u00fchren und Zinsen eine der Zins\/Lizenz-Richtlinie 2003\/48\/EG gleichwertige Regelung). Dieses Abkommen wurde dann durch das \u00c4nderungsprotokoll (ver\u00f6ffentlicht im Amtsblatt der Europ\u00e4ischen Union vom 19.12.2015) ersetzt und die Bestimmungen des Art. 15 ZBStA wurden im Art. 9 des \u00c4nderungsprotokolls \u00fcbernommen. In bezug auf die Dividendenbesteuerung bei verbundenen Kapitalgesellschaften bestimmte Art. 15, Abs. 1 (heute Art. 9, Abs. 1 des \u00c4nderungsprotokolls), dass Dividendenzahlungen von Tochtergesellschaften an Muttergesellschaften im Quellenstaat nicht besteuert werden, wenn folgende Voraussetzungen gegeben sind:\u00a0<\/span><\/p>\n<ul>\n<li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">die Muttergesellschaft h\u00e4lt mindestens zwei Jahre lang\u00a0 eine direkte Beteiligung von mindestens 25% am Gesellschaftskapital der Tochtergesellschaft, und<\/span><\/li>\n<li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">die eine Gesellschaft ist in der EU und die andere Gesellschaft in der Schweiz steuerlich ans\u00e4ssig;<\/span><\/li>\n<li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">nach den DBA mit Drittstaaten ist keine der beiden Gesellschaften in einem Drittland steuerlich\u00a0 ans\u00e4ssig;<\/span><\/li>\n<li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">beide Gesellschaften unterliegen ohne Befreiung der K\u00f6rperschaftssteuer und weisen beide die Form einer Kapitalgesellschaft auf.\u00a0<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span style=\"font-weight: 400;\">Nachdem das DBA Italien-Schweiz\u00a0 &#8211; im Vergleich zu anderen italienischen DBA\u2019s\u00a0 &#8211; auch bei verbundenen Unternehmen eine hohe Besteuerung im Quellenstaat vorsah (und immer noch vorsieht: 15%), stellte \u00a0 die zwischen Italien und der Schweiz eingef\u00fchrte \u201eMutter-Tochter-Regelung\u201c eine gro\u00dfe steuerliche Besserung\u00a0 der gegenseitigen Direktinvestitionen in beiden L\u00e4ndern dar.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-weight: 400;\">In Wirklichkeit, aufgrund der Interpretation der italienischen Finanzverwaltung, kam die Mutter-Tochter\/Regelung in den vergangenen Jahren in Italien als Staat der Tochtergesellschaft nur dann zur Anwendung, wenn die CH-Muttergesellschaft nicht in den Genuss von Steuerprivilegien auch nur auf einer der drei Ebenen (Bund, Kanton, Gemeinde) kam. Erst nach erfolgter Abschaffung, durch die Steuerreform in der Schweiz, der Steuerprivilegien auf der Ebene der CH-Gesellschaften ist daher ab 1.1.2020 diese Voraussetzung f\u00fcr die Anwendung der \u201eMutter-Tochter-Regelung\u201c in Italien als Quellenstaat\u00a0 auch gegen\u00fcber einer Schweizer Holding gegeben, wie aus einer in diesen Tagen ver\u00f6ffentlichten Stellungnahme der italienischen Finanzverwaltung hervorgeht (Stellungnahme Nr. 135 vom 2. M\u00e4rz 2021).\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-weight: 400;\">Zur Vorgeschichte<\/span><span style=\"font-weight: 400;\">: die im Art. 15\u00a0 (Art. 9 \u00c4nderungsprotokoll) genannte Bedingung, dass \u201e<\/span><strong>beide Gesellschaften ohne Befreiung der K\u00f6rperschaftssteuer unterliegen<\/strong><span style=\"font-weight: 400;\">\u201c, wurde von der italienischen Finanzverwaltung bereits in einem Erlass im Jahre 2007 (<\/span><strong>vom 10.5.2007 Nr. 93\/E)<\/strong><span style=\"font-weight: 400;\"> dahingehend interpretiert, die Quellensteuerbefreiung zu verneinen, wenn die Schweizer Muttergesellschaft nicht den ordentlichen Steuern auf allen drei Ebenen (Bund, Kanton und Gemeinde) unterliegt. Die italienische Finanzverwaltung st\u00fctzte sich dabei auf eine Entscheidung der Europ\u00e4ischen Kommission vom 13.2.2007. Diese Interpretation betraf daher Dividenden, die an Schweizer Gesellschaften mit Holdingprivileg bzw. an andere Gesellschaften mit sog. kantonalem Steuerstatus (Domizil- und gemischte Gesellschaften) ausgesch\u00fcttet wurden (w\u00e4hrend auf Aussch\u00fcttungen an \u201enormale\u201c Schweizer Muttergesellschaften die Mutter-Tochter-Regelung in Italien als Quellenstaat Anwendung finden konnte). Diese einschr\u00e4nkende Interpretation aus italienischer Sicht hat dazu gef\u00fchrt, dass so manche italienische Tochtergesellschaft die laufenden Gewinne seit 2006 nicht an die CH-Muttergesellschaft (z.B. Holding mit Steuerprivileg) ausgesch\u00fcttet, sondern den Gewinnr\u00fccklagen (Reserven) zugef\u00fchrt hat (auch weil bei Anwendung des DBA Italien-Schweiz eine hohe Quellensteuer &#8211; von 15% &#8211;\u00a0 angefallen w\u00e4re).\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-weight: 400;\">Erst nach weiteren 12 Jahren ergab sich aus italienischer Sicht eine gewisse \u201e\u00d6ffnung\u201c. In der <\/span><strong>Stellungnahme Nr. 57 vom 15.2.2019<\/strong><span style=\"font-weight: 400;\"> wurden einerseits die Aussagen im Erlass von 2007 zwar best\u00e4tigt, andererseits aber die Freistellung von der Quellensteuer gew\u00e4hrt, wenn die Schweizer Holding\u00a0 auf die Steuerprivilegien verzichtet hat. Laut Stellungnahme kam es daher auf den steuerlichen Status der Holding (ordentliche Besteuerung auf allen drei Ebenen) im Jahr der Aussch\u00fcttung an (bzw. im Jahr der Besteuerung der Dividenden bei der CH-Gesellschaft). Dass die Dividenden selbst, aufgrund eines Schachtelprivilegs oder einer \u00e4hnlichen Regelung, von der Steuer befreit waren, spielte dabei keine Rolle.\u00a0<\/span><\/p>\n<h2><strong>Die Stellungnahme des Fin. Min. vom 2. M\u00e4rz 2021, Nr. 135<\/strong><\/h2>\n<p><span style=\"font-weight: 400;\">Die Stellungnahme vom 2. M\u00e4rz 2021, Nr. 135 ist als Antwort auf eine Anfrage (Interpello) der italienischen Tochtergesellschaft formuliert, die in der Anfrage pr\u00e4zisiert, dass sie die in den letzten Jahren\u00a0 thesaurierten Gewinne an die CH-Muttergesellschaft (Holding) ohne Quellenbesteuerung in Italien (im Sinne des Art. 9 \u00c4nderungsprotokolls) aussch\u00fctten m\u00f6chte und dass seit 1.1.2020 die Steuerprivilegien auf der Ebene der CH-Holding durch das Gesetz vom 28.9.2018 abgeschafft wurden (weshalb die CH-Holding\u00a0 ab 1.1.2020 nicht mehr in den Genuss eines Steuerprivilegs kommt und daher der Bundessteuer, der Kantonal- und Gemeindesteuer unterliegt). In der Antwort pr\u00e4zisiert das Finanzministerium, dass durch die Abschaffung der Steuerprivilegien in der Schweiz (mit Gesetz vom 28.9.2018 \u00fcber die Steuerreform) ab 1.1.2020 die genannten Voraussetzungen f\u00fcr die Steuerbefreiung der Dividenden in Italien erf\u00fcllt sind<\/span><span style=\"font-weight: 400;\">. Wie bereits vorher erw\u00e4hnt, spielt die Steuerbefreiung der Dividende selbst bei der Muttergesellschaft (z.B. im Sinne des \u201eBeteiligungsabzugs\u201c) keine Rolle. Gleichzeitig weist die Stellungnahme aber auch auf die im nationalen Recht verankerten Anti-Missbrauchsbestimmungen im Sinne des Art. 10-bis des Gesetzes Nr. 212\/2000 hin, die auch im Rahmen des Abkommens\/\u00c4nderungsprotokolls im Sinne des Art. 9. Abs. 1 zur Anwendung kommen.\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-weight: 400;\">Soweit die Stellungnahme des Finanzministeriums. In bezug auf die technische Abwicklung der Steuerbefreiung in Italien &#8211; Entlastung bereits an der Quelle oder Erstattung der einbehaltenen\u00a0 Quellensteuer &#8211; , ist zu erw\u00e4hnen, dass die Entlastung bei internationalen Abkommen\u00a0 bereits an der Quelle erfolgen kann, wenn\u00a0 der italienischen\u00a0 auszahlenden Gesellschaft von der Muttergesellschaft\u00a0 die\u00a0 dazu erforderliche\u00a0 Dokumentation ausgeh\u00e4ndigt wird.\u00a0<\/span><\/p>\n<p><br \/><a href=\"https:\/\/mayr-fort-frei.it\/de\/team\/dott-siegfried-mayr\/\"><span style=\"font-weight: 400;\">Siegfried Mayr <\/span><\/a><\/p>\n<p><a href=\"https:\/\/mayr-fort-frei.it\/de\/team\/dott-vito-alexander-paciello\/\"><span style=\"font-weight: 400;\">Vito Alexander Paciello<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>ITALIEN- SCHWEIZ NACH ABSCHAFFUNG DER STEUERPRIVILEGIEN IN DER SCHWEIZ: GR\u00dcNES LICHT VON ITALIEN F\u00dcR DIE ANWENDUNG DER MUTTER-TOCHTER-REGELUNG AUCH AUF DIVIDENDEN AN EINE CH-HOLDING\u00a0 Mailand, den 10. 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