{"id":5910,"date":"2021-04-13T11:44:28","date_gmt":"2021-04-13T10:44:28","guid":{"rendered":"https:\/\/mayr-fort-frei.it\/?p=5910"},"modified":"2021-04-14T14:40:03","modified_gmt":"2021-04-14T13:40:03","slug":"come-gestire-il-patrimonio-degli-hnwi","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/mayr-fort-frei.it\/de\/blog\/uncategorized-it\/come-gestire-il-patrimonio-degli-hnwi\/","title":{"rendered":"Come gestire il patrimonio degli HNWI"},"content":{"rendered":"\n<p>Webinar SUPSI \u2013 Luned\u00ec 12 aprile 2021&nbsp;Prime esperienze della tassazione&nbsp;dei neo-residenti<\/p>\n\n\n\n<h2>Il punto sulla tassazione dei soggetti neo-residenti in Italia<\/h2>\n<h3>(Attenzione ai criteri di territorialit\u00e0)<\/h3>\n\n\n\n<ul><li>Il regime dell\u2019<a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/241456\/Articolo+24+bis+del+Testo+Unico_24bisTuir.pdf\/7cc66a01-df4c-67b0-ddfd-f13bc80a5ae3\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">art. 24-bis<\/a> \u00e8 stato introdotto in Italia con l\u2019art. 1, comma 152 della L. 11\/12\/2016 n. 232 (decorrenza 1\/1\/2017);<\/li><li>a distanza di quattro anni dalla sua introduzione, le statistiche del MEF (aggiornate ai soli periodi d\u2019imposta 2017 e 2018) evidenziano quanto segue:<\/li><\/ul>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-table editorDemoTable\"><table><tbody><tr><td>&nbsp;<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\"><strong>anno 2017<\/strong><\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\"><strong>anno 2018<\/strong><\/td><\/tr><tr><td><strong>Numero soggetti che hanno esercitato opzione<\/strong><\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">94<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">226<\/td><\/tr><tr><td><em>di cui contribuenti principali<\/em><\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">75<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">170<\/td><\/tr><tr><td><em>di cui familiari<\/em><\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">19<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">56<\/td><\/tr><tr><td><strong>Imposta sostitutiva versata<\/strong><\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">&nbsp;8 mil \u20ac<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">21 mil \u20ac&nbsp;<\/td><\/tr><tr><td><strong>Reddito di fonte italiana<\/strong><\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">&nbsp;5 mil \u20ac<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">18 mil \u20ac&nbsp;<\/td><\/tr><tr><td><em>di cui reddito di lavoro dipendente<\/em><\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">&nbsp;87%<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">95%&nbsp;<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n<ul><li>IL SOLE 24 Ore del 27 agosto 2020, pag. 20 scrive che sono 421 i \u00abPaperoni\u00bb che hanno trasferito la residenza in Italia per sfruttare la tassa fissa da 100.000 Euro. Il dato \u00e8 riferito all\u2019anno di imposta 2019.<\/li><li>durante tale periodo, l\u2019Agenzia delle Entrate ha pubblicato documenti di prassi su alcuni temi selezionati che si espongono di seguito;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<h3>Come e dove deve essere gestito il patrimonio degli HNWI<\/h3>\n\n\n\n<ul><li><span style=\"font-weight: 400;\">Il regime disciplinato dall\u2019art. 24-bis \u00e8 volto ad attrarre in Italia i c.d. <em>high net worth individuals<\/em> (HNWI) residenti all\u2019estero al fine di contribuire allo sviluppo del Paese e porre le condizioni per l\u2019investimento dei loro capitali in Italia;<\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">tale finalit\u00e0, tuttavia, non \u00e8 riflessa nei presupposti normativi ragione per la quale a tali soggetti non \u00e8 di per s\u00e9 richiesto (n\u00e9 \u00e8 incentivato) l\u2019investimento delle loro risorse in Italia;<\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">l\u2019art. 24-bis non prevede, difatti, alcun regime di favore per i redditi di fonte italiana e le attivit\u00e0 situate nel territorio dello Stato ? ma anche <span style=\"text-decoration: underline\" class=\"underline\">l\u2019affidamento in amministrazione\/gestione ad un intermediario italiano<\/span> potrebbe rendere le attivit\u00e0 finanziarie dell\u2019HNWI, pur oggettivamente estere, \u201citaliane\u201d con possibili delicate conseguenze ? necessario indagare criteri territorialit\u00e0 ai fini delle imposte sui redditi, dell\u2019imposta sulle successioni e donazioni e dell\u2019imposta di bollo;<\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">sul tema \u00e8 intervenuta la <strong>RM 12\/E del 18\/02\/2021;<\/strong><\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\"><strong>redditi di capitale<\/strong> &gt;&gt; l\u2019art. 23.1.b) del TUIR prevede che sono territorialmente rilevanti in Italia tali redditi se \u00ab<em>corrisposti dallo Stato, da soggetti residenti nel territorio dello Stato o da stabili organizzazioni nel territorio stesso<\/em>\u00bb ? sulla base della \u00ablettura a specchio\u00bb richiesta dall\u2019art. 24-bis per individuare i redditi di fonte estera soggetti all\u2019imposta sostitutiva di 100.000 \u20ac, rileva quindi la <strong>residenza estera del debitore<\/strong> (non del soggetto \u201cpagatore\u201d ma del soggetto che remunera l\u2019impiego del capitale);<\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">le attivit\u00e0 finanziarie generatrici di redditi di capitale di fonte estera (nel senso detto) possono quindi anche essere:<\/span> <ul><li>detenute in un conto di deposito titoli aperto presso un intermediario ITA,<\/li><li>detenute in un conto estero ma amministrate\/gestite da intermediario ITA;<\/li><li>oggetto di un contratto assicurazione vita a contenuto finanziario (con compagnia in regime LPS) anche se la riscossione dei proventi avvenga via intermediario italiano;<br><span style=\"text-decoration: underline\" class=\"underline\">senza che<\/span>, per ci\u00f2, si \u201cdecada\u201d dal regime dell\u2019art. 24-bis per i redditi di capitale di fonte estera;<br> <\/li><\/ul><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">pi\u00f9 delicato il caso dei <\/span><strong>redditi diversi di natura finanziaria <\/strong><span style=\"font-weight: 400;\">(per es. capital gain su partecipazioni) &gt;&gt; l\u2019art. 23.1.f) del TUIR prevede che sono territorialmente rilevanti in Italia tali redditi se derivanti \u00ab <\/span><em><span style=\"font-weight: 400;\">(\u2026) da beni che si trovano nel territorio dello stesso nonch\u00e9 le plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di partecipazioni in societ\u00e0 residenti<\/span><\/em><span style=\"font-weight: 400;\">\u00bb;<\/span><\/li><li>per i <span style=\"text-decoration: underline\" class=\"underline\">titoli non partecipativi<\/span>, sulla base della \u00ablettura a specchio\u00bb rileva, ai fini della fruizione del regime dell\u2019art. 24-bis, <strong>non<\/strong> la residenza del soggetto emittente (come per i redditi di capitale) ma la \u201c<strong>localizzazione estera<\/strong>\u201d <strong>del \u00abbene\u00bb<\/strong>;<\/li><li>per le <span style=\"text-decoration: underline\" class=\"underline\">partecipazioni<\/span>: (i) se <span style=\"text-decoration: underline\" class=\"underline\">in societ\u00e0 residenti<\/span> \u00e8 irrilevante il luogo di detenzione perch\u00e9 le plusvalenze sono <span style=\"text-decoration: underline\" class=\"underline\">comunque imponibili<\/span> in Italia sulla base di una presunzione assoluta di territorialit\u00e0 e (ii) se <span style=\"text-decoration: underline\" class=\"underline\">in societ\u00e0 non residenti<\/span> rileva, invece, il<span style=\"text-decoration: underline\" class=\"underline\"> criterio generale della \u00ablocalizzazione\u00bb<\/span> (perch\u00e9 anche esse \u201cbeni\u201d);<\/li><li>quindi, ai fini della fruizione del regime dell\u2019art. 24-bis, le attivit\u00e0 generatrici di redditi diversi di fonte estera: <ul><li><strong>non<\/strong> devono essere detenute in un conto di deposito titoli aperto presso un intermediario ITA;<\/li><li>devono essere detenute in un <strong>conto estero<\/strong> bench\u00e9 possano essere <strong>amministrate\/gestite da intermediario ITA<\/strong> (sulla base di un mandato discrezionale o non discrezionale);<\/li><li>possono essere oggetto di un contratto di consulenza finanziaria con intermediario ITA (che non movimenta direttamente le attivit\u00e0). <\/li><\/ul><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">ai fini dell\u2019<\/span><strong>imposta di successione e donazione<\/strong><span style=\"font-weight: 400;\">, la stessa trova applicazione, per le successioni aperte e le donazione effettuate durante il periodo di validit\u00e0 (15 anni) dell\u2019opzione per il regime dell\u2019art. 24-bis, \u201c<\/span><em><span style=\"font-weight: 400;\">limitatamente ai beni ed ai diritti esistenti nello Stato al momento della successione e donazione<\/span><\/em><span style=\"font-weight: 400;\">\u201d;<\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">poich\u00e9 anche relativamente ai de-cuius o donanti non residenti, l\u2019art. 2.2 del TUS prevede che l\u2019imposta si applichi \u201c<\/span><em><span style=\"font-weight: 400;\">limitatamente ai beni ed ai diritti ivi <\/span><\/em><span style=\"font-weight: 400;\">[in Italia] <\/span><em><span style=\"font-weight: 400;\">esistenti<\/span><\/em><span style=\"font-weight: 400;\">\u201d, con la citata RM \u00e8 stato chiarito che si applica il criterio speciale previsto dall\u2019art. 2.3 del TUS che prevede, relativamente alle attivit\u00e0 finanziarie, quale unico criterio di territorialit\u00e0, ai fini dell\u2019applicazione dell\u2019imposta, la <\/span><strong>residenza italiana dell\u2019emittente dei titoli<\/strong><span style=\"font-weight: 400;\">;<\/span><\/li><li><strong>non<\/strong><span style=\"font-weight: 400;\"> ha quindi rilevanza alcuna che tali attivit\u00e0 siano o meno oggetto di un deposito titoli con un intermediario ITA od estero ? tali attivit\u00e0 (per es. azioni o quote di societ\u00e0 che hanno nel territorio dello Stato la sede legale o la sede dell\u2019amministrazione o l\u2019oggetto principale, obbligazioni e gli altri titoli in serie o di massa emessi dallo Stato o dalle societ\u00e0 di cui al punto precedente ma anche crediti se il debitore \u00e8 residente in Italia, ecc.) potranno risultare rilevanti ai fini in questione <\/span><strong>anche se detenuti all\u2019estero<\/strong><span style=\"font-weight: 400;\">;<\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">relativamente all\u2019<strong>imposta di bollo<\/strong>, la citata RM ha affermato che la stessa si applica (nella misura dello 0,2%), oltre che nel caso del deposito titoli italiano con intermediario ITA, anche in quello del contratto di gestione\/amministrazione con intermediario ITA con attivit\u00e0 finanziarie depositate presso un conto estero (nonostante l\u2019alternativit\u00e0 tra imposta di bollo e IVAFE ed il fatto che l\u2019IVAFE, per disposizione specifica, non sia applicabile nei confronti dei neo residenti lasciassero propendere per una diversa soluzione) ? disparit\u00e0 di trattamento, dal punto di vista italiano, rispetto al gestore non ITA perch\u00e9 in questo ultimo caso l\u2019HNWI beneficia dell\u2019esenzione da IVAFE (sempre 0,2%); <\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">anche dopo i chiarimenti della RM citata pare quindi poco probabile che i soggetti di cui all\u2019art. 24-bis affidino in amministrazione\/gestione le loro attivit\u00e0 finanziare estere ad intermediari ITA perch\u00e9:<\/span> <ul><li>un conto di deposito titoli in Italia dovrebbe soggiacere a limitazioni quanto alla natura delle attivit\u00e0 finanziarie ivi depositate (per es. per non produrre tassazione dei redditi diversi);<\/li><li>una gestione dall\u2019Italia di un portafoglio titoli oggetto di deposito all\u2019estero (che non produce tassazione dei redditi diversi) \u00e8 sicuramente pi\u00f9 \u00abmacchinosa\u00bb (da verificare eventuale aspetto regolatorio all\u2019estero). <\/li><\/ul><\/li><\/ul>\n\n\n\n<h2><b>Altri documenti di prassi dell\u2019Agenzia delle Entrate<\/b><\/h2>\n\n\n<h3><strong data-rich-text-format-boundary=\"true\">Risposta Interpello n. 178 dell\u201911\/6\/2020<\/strong><\/h3>\n\n\n<p>Compagnia Assicurazione UE in LPS che commercializza in Italia polizze <em>unit-linked<\/em> e che ha optato per l\u2019applicazione dell\u2019imposta sostitutiva sui relativi redditi di capitale (art. 26-ter DPR 600\/1973).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Il quesito concerne in particolar modo la tassazione dei rendimenti di polizze unit-linked (gi\u00e0 contratte all\u2019estero) erogati nell\u2019anno del trasferimento in Italia ma anteriormente al materiale esercizio da parte dell\u2019HNWI dell\u2019opzione per l\u2019applicazione del regime dell\u2019art. 24-bis (opzione da esercitare nella dichiarazione dei redditi riferita all\u2019anno del trasferimento ma redatta l\u2019anno successivo).<\/p>\n\n\n\n<p>Poich\u00e9 l\u2019esercizio dell\u2019opzione in dichiarazione \u00e8 atto fondamentale ai fini del perfezionamento del regime, la Compagnia <em>medio tempore non<\/em> pu\u00f2 <em>non<\/em> applicare la ritenuta sui redditi (e ci\u00f2 anche se nel frattempo l\u2019HNWI ha gi\u00e0 provveduto al versamento dell\u2019imposta sostitutiva di 100.000 \u20ac).<\/p>\n\n\n\n<p>La ritenuta subita dall\u2019HNWI potr\u00e0 essere utilizzata in compensazione&nbsp; (art. 17 Dlgs n. 241\/1997) o recuperata mediante istanza di rimborso. Esercitata l\u2019opzione, l\u2019HNWI potr\u00e0 rilasciare apposita dichiarazione alla Compagnia che quindi potr\u00e0 non applicare la ritenuta.<\/p>\n\n\n\n<h3><strong>Risposta Interpello n. 78 del 27\/2\/2020<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>Gruppo internazionale attivo nel <em>private banking<\/em>. Costituizione di <em>advisory company <\/em>in Italia che assumer\u00e0 come dipendenti managers provenienti dal Gruppo che, sussistendone le condizioni, potranno applicare il regime dell\u2019art. 24-bis TUIR. Il quesito concerne, in particolare, il trattamento di forme di incentivazione (sia monetaria che azionaria) gi\u00e0 concesse e maturate (ma non ancora erogate &#8211; per la componente monetaria &#8211; o trasferite &#8211; per la componente azionaria -) anteriormente al trasferimento in Italia in capo ai manager in questione .&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Nell\u2019ipotesi in cui il regime dell\u2019art. 24-bis non risulti applicabile, il reddito si considera interamente tassabile in Italia (anche per la componente azionaria) indipendentemente dal fatto che una parte si riferisca ad un periodo di <em>vesting<\/em> maturato all\u2019estero. Se il dipendente, durante il period di <em>vesting<\/em>, ha subito tassazione anche da parte dello Stato estero, gli spetter\u00e0 il credito d\u2019imposta ex art. 165 TUIR.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Se, invece, il<span style=\"text-decoration: underline\" class=\"underline\"> regime dell\u2019art. 24-bis si applica<\/span>, sia la componente monetaria che quella azionaria dovranno essere tassate per la sola quota parte riferibile all\u2019attivit\u00e0 lavorativa svolta in Italia. La parte riferibile all\u2019attivit\u00e0 svolta all\u2019estero, che \u00e8 \u00abcoperta\u00bb dall\u2019imposta sostitutiva, \u00e8 calcolata sulla base del rapporto tra i giorni di prestazione lavorativa all\u2019estero ed il numero totale dei giorni necessari per acquisire il diritto di ricevere le azioni o il bonus cash.<\/p>\n\n\n\n<h3><b>Plusvalenze da cessione di partecipazioni qualificate: risposte non pubblicate<\/b><\/h3>\n\n\n\n<ul><li>escluse dal regime opzionale se realizzate nei primi 5 periodi di imposta di validit\u00e0 dell\u2019opzione. In caso di cessione entro i primi 5 periodi di imposta di validit\u00e0 dell\u2019opzione &gt;&gt; assoggettamento a tassazione ordinaria (ora imposta sostitutiva del 26%). Oltre i 5 periodi di imposta (ma entro i 15) di validit\u00e0 dell\u2019opzione i predetti redditi sono \u00abcoperti\u00bb dall\u2019imposta sostitutiva;<\/li><li>disposizione avente portata \u00abantielusiva\u00bb ma di tutela dello Stato di provenienza cio\u00e8, contrastare uno strumentale accesso al regime &#8211; perch\u00e9 seguito da un \u00abritrasferimento\u00bb all\u2019estero &#8211; finalizzato all\u2019ottenimento di una tassazione meno onerosa rispetto a quella che sarebbe stata scontata nello Stato di provenienza. Possibilit\u00e0 di disapplicare la norma mediante interpello per dimostrare assenza di effetti elusivi (per es. assenza di tassazione nello Stato di provenienza, partecipazione acquisita dopo trasferimento in Italia e ceduta prima del compimento del quinquennio, conferimento di partecipazione in societ\u00e0 operativa estera a favore di propria holding, ecc.);<\/li><li>in alcune risposte ad interpello (non pubblicate), l\u2019Agenzia delle Entrate pare per\u00f2 aver subordinato la disapplicazione alla condizione che l\u2019HNWI mantenga la residenza in Italia per almeno i <span style=\"text-decoration: underline\" class=\"underline\">5 periodi d\u2019imposta successivi al realizzo<\/span> (quindi anche oltre i primi 5 periodi di imposta di validit\u00e0 dell\u2019opzione).<\/li><\/ul>\n\n\n<h2><strong>La Convenzione Italia-Svizzera: una difficile \u00abcoesistenza\u00bb<\/strong><\/h2>\n\n\n<div class=\"wp-block-group\"><div class=\"wp-block-group__inner-container\">\n<ul><li>L\u2019art. 4, par. 5, lett. b) della <a href=\"https:\/\/www.fiscooggi.it\/sites\/default\/files\/immagini_articoli\/fnmold\/svizzera-it.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Convenzione Italia-Svizzera<\/a> stabilisce che non \u00e8 considerata residente di uno Stato contraente \u00ab<em>una persona fisica che non \u00e8 assoggettata alle imposte generalmente riscosse nello Stato contraente, di cui sarebbe residente secondo le disposizioni che precedono, per tutti i redditi generalmente imponibili secondo la legislazione fiscale di questo Stato e provenienti dall\u2019altro Stato contraente<\/em>\u00bb;<\/li><li>tale formulazione pare escludere l\u2019applicabilit\u00e0 del Trattato Italia-Svizzera al neo-residente (per quanto riguarda la Svizzera come Stato della fonte) ? per\u00f2, secondo l\u2019Agenzia delle entrate i Trattati sono generalmente applicabili. L\u2019inclusione della Svizzera nel regime pu\u00f2 inoltre produrre ulteriori effetti fiscali rilevanti dal punto di vista fiscale svizzero (per l\u2019HNWI proveniente dalla Svizzera); difatti, la perdita della residenza in Svizzera non potrebbe essere \u00abinvocata\u00bb sulla base del Trattato (che la Svizzera non considera applicabile) ma solo sulla base della (pi\u00f9 restrittiva) norma interna svizzera (con la conseguenza che l\u2019HNWI potrebbe mantenere la residenza in CH oltre ad aver acquisito quella ITA);<\/li><li>l\u2019esclusione della Svizzera dal perimetro degli Stati per i quali \u00e8 esercitata l\u2019opzione (c.d. <em>cherry picking<\/em>) renderebbe al contrario applicabile il Trattato ai redditi di fonte svizzera del neo-residente; per\u00f2, l\u2019esclusione pu\u00f2 comportare che i beni situati in Svizzera possano essere assoggetti all\u2019imposta italiana sulle successioni e donazioni (questione dibattuta in dottrina)<\/li><\/ul>\n<\/div><\/div>\n\n\n\n<p>A cura di <a href=\"https:\/\/mayr-fort-frei.it\/professionisti\/dott-siegfried-mayr\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Siegfried Mayr<\/a><\/p>\n\n\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Webinar SUPSI \u2013 Luned\u00ec 12 aprile 2021&nbsp;Prime esperienze della tassazione&nbsp;dei neo-residenti Il punto sulla tassazione dei soggetti neo-residenti in Italia (Attenzione ai criteri di territorialit\u00e0) Il regime dell\u2019art. 24-bis \u00e8 stato introdotto in Italia con l\u2019art. 1, comma 152 della L. 11\/12\/2016 n. 232 (decorrenza 1\/1\/2017); a distanza di quattro anni dalla sua introduzione, le [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":5989,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":[],"categories":[1],"tags":[95,94,93],"yoast_head":"<!-- This site is optimized with the Yoast SEO plugin v17.9 - 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